7846 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı Kapsamında İndirimi Kabul Edilmeyen KDV Uygulaması

Mevzuat Özeti, Uygulama Esasları ve 2026 Yılı Yükümlülükleri  30 / 07 / 2026

31 Ocak 2026 tarihli ve 33154 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği (Seri No:57) ile, 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı kapsamında indirimi kabul edilmeyen Katma Değer Vergisinin doğru şekilde indirim konusu yapılıp yapılmadığının tespitine ilişkin yeni bildirim ve raporlama yükümlülükleri getirilmiştir. Sonrasında yayımlanan 27.07.2026 tarihli KDV Sirküleri/71 ile ise yalnızca Özel Amaçlı YMM Raporlarının ibraz süresi uzatılmış, uygulamanın esaslarında herhangi bir değişiklik yapılmamıştır.

Bu makalede uygulamanın hukuki dayanağı, kapsamı ve mükelleflerin yükümlülükleri özetlenmektedir.

1. Hukuki Dayanak

Uygulamanın temelini;

• 7846 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı
• KDV Genel Uygulama Tebliği (Seri No:57)
• KDV Sirküleri/71
• 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 227 nci maddesi

oluşturmaktadır.

7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile;

• ithalatta gözetim uygulaması,
• korunma önlemleri,
• dampinge karşı vergi,
• telafi edici vergi

nedeniyle oluşan ve KDV matrahına dahil edilen belirli tutarlara ilişkin ödenen KDV'nin indirim konusu yapılması yasaklanmıştır.

2. İndirimi Yasaklanan KDV Hangisidir?

İndirimi kaldırılan KDV;

• Gözetim kıymeti nedeniyle oluşan tevsik edilemeyen tutara,
• Korunma önlemleri kapsamında tahsil edilen ek mali yükümlülüklere,
• Anti-damping ve telafi edici vergilere

isabet eden KDV'dir.

Buna karşılık;

İthal edilen malın gerçek CIF bedeli ile bu bedele ilişkin normal gümrük vergileri üzerinden hesaplanan KDV'nin indiriminde herhangi bir değişiklik bulunmamaktadır.

3. 57 Seri No.lu Tebliğ ile Getirilen Yeni Yükümlülük

Tebliğ ile yalnızca indirimin yasaklanması yeterli görülmemiş, ayrıca mükelleflerin bu yasağa uyup uymadığının da kontrol edilmesi amaçlanmıştır.

Bu kapsamda mükellefler iki gruba ayrılmıştır.

A) Altı aylık ithalat bedeli 2.600.000 TL'yi aşmayanlar

İndirimi kabul edilmeyen KDV'nin yanlışlıkla indirim konusu yapılıp yapılmadığına ilişkin bildirim vergi dairesine gönderilecektir.

B) Altı aylık ithalat bedeli 2.600.000 TL'yi aşanlar

İndirimin doğru uygulanıp uygulanmadığı Özel Amaçlı YMM Raporu ile tevsik edilecektir.

Ancak;

İthalatın yapıldığı yıl için süresinde düzenlenmiş Tam Tasdik Sözleşmesi bulunan mükelleflerde, tam tasdik raporunda bu konuya ilişkin gerekli açıklamaların yer alması halinde ayrıca Özel Amaçlı YMM Raporu ibraz edilmeyecektir.

4. "İthalat Bedeli" Kavramından Ne Anlaşılmalıdır?

57 Seri No.lu KDV Genel Uygulama Tebliğinde, bildirim ve raporlama yükümlülüğünün belirlenmesinde esas alınacak ölçüt "takvim yılının altışar aylık dönemleri itibarıyla ithalat bedeli" olarak ifade edilmiştir. Ancak Tebliğde bu kavramın kapsamına ilişkin açık bir tanımlamaya yer verilmemiştir.

Bu tereddüt, 27.07.2026 tarihli 71 No.lu KDV Sirküleri ile aynı tarihte Gelir İdaresi Başkanlığınca yayımlanan "7846 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı Kapsamında İndirimi Kabul Edilmeyen Katma Değer Vergisi Bildirimine İlişkin Duyuru" ile giderilmiştir. Anılan Duyuruda, "ithalat bedeli" kavramı;

"...gözetim uygulanması, korunma önlemleri uygulanması ve ithalatta haksız rekabetin önlenmesine ilişkin mevzuatın uygulanması sonucu beyana esas olan KDV matrahı..."

şeklinde açıklanmıştır.

Buna göre, 2.600.000 TL'lik eşik tutarın hesabında esas alınacak tutar CIF bedeli veya yalnızca gümrük kıymeti değil; söz konusu uygulamalar nedeniyle oluşan ve gümrük beyannamesinde beyana esas alınan KDV matrahı toplamıdır.

Örnek

• CIF Bedeli : 4.000.000 TL
• Gözetim Kıymeti : 10.000.000 TL
• Gümrük Vergisi : 1.000.000 TL
• İlave Gümrük Vergisi : 1.500.000 TL
• KDV Matrahı : 12.500.000 TL

Bu örnekte, 2.600.000 TL'lik eşik değerlendirilirken esas alınacak tutar 4.000.000 TL (CIF bedeli) veya 10.000.000 TL (gözetim kıymeti) değil, 12.500.000 TL tutarındaki KDV matrahıdır. Dolayısıyla, bildirim veya raporlama yükümlülüğü belirlenirken KDV matrahı esas alınacaktır.

5. 2.600.000 TL Eşiği Nasıl Hesaplanacaktır?

Uygulamada en fazla tereddüt oluşturan husus, 2.600.000 TL'lik eşik tutarın hangi değer üzerinden hesaplanacağıdır.

KDV Sirküleri/71 ile Gelir İdaresi Başkanlığı bu konuya açıklık getirmiştir.

Buna göre;

Eşik tutarın hesabında esas alınacak tutar, CIF bedeli değil; gözetim, korunma önlemleri veya haksız rekabetin önlenmesine ilişkin uygulamalar sonucunda oluşan ve gümrük beyannamesinde beyana esas alınan KDV matrahıdır.

Dolayısıyla;

Gözetim uygulaması bulunan bir ithalatta;

• CIF Bedeli : 4.000.000 TL
• Gözetim Kıymeti : 10.000.000 TL

olması halinde,

eşik hesabında esas alınacak tutar 10.000.000 TL değil, KDV matrahını oluşturan 12.500.000 TL olacaktır.

Bu durumda 2.600.000 TL'lik sınır aşılmış sayılacak ve (tam tasdik sözleşmesi bulunmayan mükelleflerde) Özel Amaçlı YMM Raporu düzenlenecektir.

Konunun daha iyi anlaşılması için 4 farklı örnek senaryo üzerinde bildirim ve rapor zorunluluğu aşağıda detaylı şekilde irdelenmiştir.

Örnek 1 – Ne Bildirim Ne de YMM Raporu Gerekmez

Olay

(A) A.Ş. 2026/Ocak-Haziran döneminde ithalat yapmıştır.

İthal edilen malların tamamı normal ithalat kapsamında olup;

• ithalatta gözetim uygulanmamış,
• korunma önlemi uygulanmamış,
• dampinge karşı vergi veya telafi edici vergi uygulanmamıştır.

Dolayısıyla ithalat işlemleri 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı kapsamında değildir.

Sonuç

Bu ithalatlar nedeniyle;

• indirimi yasaklanan KDV bulunmamaktadır.
• 57 Seri No.lu Tebliğ kapsamına giren herhangi bir işlem olmadığından,
• Bildirim verilmez.
• Özel Amaçlı YMM Raporu düzenlenmez.
• Tam tasdik raporunda ayrıca açıklama yapılmasına gerek bulunmaz.

Sonuç: 7846 sayılı Karar kapsamına giren ithalat bulunmadığından herhangi bir bildirim veya raporlama yükümlülüğü doğmamaktadır.

Örnek 2 – Sadece Bildirim Yapılacaktır

Olay

(B) Ltd. Şti. ithalatta gözetim uygulaması kapsamında;

CIF Bedeli : 900.000 TL

Gözetim Bedeli : 2.000.000 TL

GV (%10) : 200.000 TL

İGV (%15) : 300.000 TL

KDV Matrahı

2.000.000 + 200.000 + 300.000

= 2.500.000 TL

KDV (%20) 500.000 TL

Değerlendirme

KDV Sirküleri/71 uyarınca;

esas alınacak ithalat bedeli

KDV matrahıdır.

KDV Matrahı

= 2.500.000 TL

Bu tutar

2.600.000 TL eşiğini aşmamaktadır.

Sonuç

Mükellef;

• indirimi kabul edilmeyen KDV'yi doğru hesaplayacaktır.
• Vergi dairesine Tebliğ kapsamında bildirim verecektir.
• Özel Amaçlı YMM Raporu düzenlenmeyecektir.

Sonuç: İthalat bedeli (KDV matrahı) 2.600.000 TL'nin altında kaldığından yalnızca bildirim yükümlülüğü bulunmaktadır.

Örnek 3 – Özel Amaçlı YMM Raporu Düzenlenecektir

Olay

(C) A.Ş. ithalatta gözetim uygulaması kapsamında;

CIF Bedeli : 4.000.000 TL

Gözetim Bedeli : 10.000.000 TL

GV (%10) 1.000.000 TL

İGV (%15) 1.500.000 TL

KDV Matrahı

10.000.000 + 1.000.000 + 1.500.000 = 12.500.000 TL

Değerlendirme

Esas alınacak ithalat bedeli = 12.500.000 TL

olduğundan,

2.600.000 TL'lik eşik aşılmıştır.

Mükellefin ilgili yıl için tam tasdik sözleşmesi bulunmamaktadır.

Sonuç

Bu durumda;

• Bildirim verilmez.
• 7846 sayılı Karar kapsamında
• Özel Amaçlı YMM Raporu düzenlenerek vergi dairesine ibraz edilir.

Sonuç: KDV matrahı 2.600.000 TL'yi aştığından ve tam tasdik sözleşmesi bulunmadığından Özel Amaçlı YMM Raporu ibraz edilmesi zorunludur.

Örnek 4 – Özel Amaçlı YMM Raporu Yerine Tam Tasdik Raporu Yeterlidir

Olay

(D) A.Ş. gözetim uygulaması kapsamında ithalat yapmıştır.

KDV matrahı

18.750.000 TL

olup 2.600.000 TL sınırı aşılmıştır.

Ancak mükellefin;

• ithalatın yapıldığı yıl için süresinde düzenlenmiş Tam Tasdik Sözleşmesi bulunmaktadır.
• Düzenlenen Tam Tasdik Raporunda, 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı kapsamında indirimi kabul edilmeyen KDV'nin doğru şekilde indirim konusu yapılıp yapılmadığına ilişkin gerekli açıklamalara yer verilmiştir.

Sonuç

Bu durumda;

• ayrıca Özel Amaçlı YMM Raporu düzenlenmeyecektir.
• Tam Tasdik Raporu, Tebliğde öngörülen rapor yerine geçecektir.

Sonuç: 2.600.000 TL sınırı aşılmış olmasına rağmen, süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi ve tam tasdik raporunda gerekli açıklamaların bulunması nedeniyle ayrıca Özel Amaçlı YMM Raporu ibraz edilmeyecektir.

Uygulamanın Karar Ağacı

6. Sonuç ve Değerlendirme

57 Seri No.lu Tebliğ ile getirilen düzenleme, 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı kapsamındaki indirimi yasaklanan KDV'nin doğru uygulanıp uygulanmadığının idare tarafından sistematik olarak kontrol edilmesini amaçlamaktadır.

Uygulamada özellikle;

• eşik tutarın hesabında esas alınacak ithalat bedelinin belirlenmesi,
• tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerin raporlama yükümlülüğü,
• bildirim ile Özel Amaçlı YMM Raporu ayrımı,
• KDV Sirküleri/71 ile yalnızca süre uzatımı yapıldığı hususları,

en fazla tereddüt oluşturan konular olarak öne çıkmaktadır.

Bu nedenle, ithalat işlemlerinin ve gümrük beyannamelerinin 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı çerçevesinde ayrı ayrı değerlendirilmesi, indirimi kabul edilmeyen KDV tutarlarının doğru tespit edilmesi ve raporlama yükümlülüklerinin süresinde yerine getirilmesi önem arz etmektedir.

TOK Yeminli Mali Müşavirlik / YMM AHMET TOK

🌐 www.tokymm.com

📧 info@tokymm.com